Конституционное право

На какую статью отнести комиссию за неиспользованный кредит

Рассмотрев вопрос, мы придерживаемся следующей позиции:
Плату за пользование лимитом кредитной линии следует считать оплатой дополнительной услуги банка, а не процентами по кредиту. Соответственно, в бухгалтерской отчетности расходы по оплате услуг банка отражаются по строке "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах.
Однако организация может утвердить в своей учетной политике иной метод учета платы за пользование лимитом.
В налоговом учете указанная плата в любом случае признается расходом в полном размере.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 1 ст. 809, ст. 819 ГК РФ процентами по кредитному договору считается сумма, уплачиваемая на сумму предоставленных заемщику денежных средств. Договор на открытие кредитной линии является разновидностью кредитного договора.
Согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.
По нашему мнению, вторая часть п. 1 ст. 819 ГК РФ означает, что заемщик должен заплатить проценты только за сумму фактически использованного кредита. Таким образом, Гражданский кодекс РФ разделяет плату по условиям договора за само обязательство предоставить кредит от платы за фактически использованный кредит.
В бухгалтерском учете информация о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, формируется в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15/2008). Согласно п. 3 ПБУ 15/2008 расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору),
- дополнительные расходы по займам.
В свою очередь, дополнительными расходами по займам являются:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги,
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора),
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.п. 4, 6 ПБУ 15/2008). В соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами. Согласно п. 6 и 8 ПБУ 15/2008 плата за пользование лимитом в составе прочих расходов может быть учтена как единовременно, так и равномерно в течение срока действия кредитного договора. В этом случае порядок учета таких расходов должен быть установлен учетной политикой организации (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Исключение составляют проценты по займу (кредиту), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Такие проценты подлежат включению в стоимость этого инвестиционного актива. На основании п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения. Следовательно, только проценты по займу (кредиту), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива.
Суды полагают, что комиссии за открытие кредитной линии и за пользование лимитом кредитной линии, определяемым в виде ежемесячного процента годовых от суммы невыбранного лимита, являются платой за самостоятельную банковскую услугу, а не платой за предоставленный кредит, поскольку они рассчитываются не от задолженности заёмщика перед банком на дату платежа (постановление Президиума ВАС РФ от 12.03.2013 N 16242/12, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.05.2012 N Ф01-1528/12, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.03.2016 N Ф02-1325/16).
Дополнительным аргументом являются правила выдачи кредитов в системе Сбербанка, а именно Регламент предоставления кредитов юридическим лицам Сбербанком России и его филиалами от 08.12.1997 N 285-р. Так, порядок исчисления и уплаты процентов за пользование кредитом предусмотрен в п. 1.8 данного Регламента, а плата за пользование открытым лимитом кредитной линии - в п. 1.9. В п. 4.3 Регламента указано, что плата за пользование лимитом учитывается как операционные доходы, аналогично расчетно-кассовому обслуживанию, а не как проценты. Все это доказывает, что это два самостоятельных вида платежа.
По нашему мнению, и по своей экономической сути, и по правовому содержанию плату за пользование лимитом кредитной линии следует считать оплатой дополнительной услуги банка, а не процентами по кредиту.
В бухгалтерской отчетности расходы по оплате услуг банка отражают в составе затрат по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н). Соответственно, там и следует отражать плату за пользование лимитом кредитной линии.
Как правило, учет платы за пользование лимитом в качестве процентов по кредитам не оказывает влияния на финансовый результат. Исключением являются кредиты на капитальные вложения, проценты по которым относятся на стоимость инвестиционного актива.
Однако при отсутствии в организации документов из Сбербанка о величине начисленных в конкретном периоде процентов и размере платы за пользование лимитом кредитной линии самостоятельное их определение вступает в противоречие с принципами достоверности и документальной подтвержденности бухгалтерского учета. В связи с этим считаем, что организация может утвердить в своей учетной политике метод учета оплаты данной услуги банков аналогично процентам по кредитам и отражать величину данной платы по строке 2330 "Проценты к уплате" Отчета о финансовых результатах.

Налогообложение

В соответствии с редакцией ст. 269 НК РФ, действующей с 01.01.2015, по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, т.е. проценты по кредитам не нормируются. Исключение предусмотрено только для контролируемых сделок. Мы обоснованно предполагаем, что получение кредита в Сбербанке не является для организации контролируемой сделкой.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
Платежи за открытие и обслуживание кредитной линии являются экономически обоснованными в целях налогообложения прибыли и учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как расходы на оплату услуг банка), либо в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов). По мнению Минфина России и налоговых органов, в случаях, когда комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту и учитываться в составе внереализационных расходов согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом ст. 269 НК РФ (письмо Минфина России от 18.01.2016 N 03-03-06/1/1110, ФНС России от 24.05.2013 N СА-4-9/9466).
В Вашем случае плата за пользование лимитом кредитной линии установлена в процентах, однако исчисляется она не исходя из суммы непогашенного кредита, а в процентах от разницы между использованными заемными средствами в рамках установленного лимита и общим лимитом. То есть расчет платы за пользование лимитом кредитной линии осуществляется от свободного остатка лимита, от сумм невыбранного транша. Поэтому, на наш взгляд, плата, начисляемая банком на неиспользованный остаток лимита кредитной линии, не может рассматриваться в качестве процентов в понимании норм НК РФ, поскольку она начисляется не в силу долгового обязательства по возврату кредита и не за фактическое время пользования заемными средствами. Скорее это плата банку за саму возможность использования денежных средств, обусловленная необходимостью отвлечения их из оборота кредитора.
Тем не менее рассматриваемые затраты могут быть полностью учтены для целей налогообложения прибыли независимо от того, приравниваются ли они к процентам, либо на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, либо на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Комиссия и иные платежи за предоставление кредита,
- Энциклопедия решений. Учет расходов на услуги банков.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Документы для рвп граждан узбекистана 2018 по браку с гражданином рф

В этом случае при изменении ставки рефинансирования расчет нужно делать исходя из ставки, которая действует на дату признания расходов в виде процентов. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Каких-либо исключений для получения средств по кредитной линии в несколько этапов она не содержит. Ситуация: должен ли банк выставлять счета-фактуры на суммы комиссий, связанных с предоставлением кредитной линии (за открытие, ведение ссудного счета, проценты за неиспользованный остаток кредитной линии)? Ответ: нет, не должен. Операции, непосредственно связанные с открытием кредитной линии (сам кредит, открытие и ведение ссудного счета, начисление процентов), освобождены от НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). По операциям, освобожденным от налогообложения по статье 149 Налогового кодекса РФ, банкам счет-фактуру составлять не нужно (п. 4 ст. 169 НК РФ).

Как отразить в учете расходы на открытие кредитной линии

Главная — Консультации По договору на открытие кредитной линии наша организация уплачивает банку единовременную комиссию за открытие кредита и ежемесячную комиссию за неиспользованный остаток кредитного лимита. Обе комиссии установлены в процентах. Нужно ли нормировать такие расходы для целей исчисления налога на прибыль? Нет, эти расходы нормированию не подлежат.
Нормируются только расходы в виде процентов по долговым обязательствам, то есть плата заемщика за пользование полученными взаем (в кредит) средствами (Статьи 809, 819 ГК РФ, ст. 269 НК РФ). В то время как ни единовременное вознаграждение за открытие кредитной линии, ни ежемесячная комиссия за неиспользованный остаток кредитного лимита к таковым не относятся.

Налоговый учет банковских комиссий

Под самостоятельной услугой понимается такая услуга, при оказании которой у заемщика возникает дополнительное имущественное благо или иной полезный эффект (исходя из смысла ст. 779 ГК РФ). Подробнее о банкомских комиссиях — rusmmg.ru. Так например, условия договора о тех комиссиях, обязанность по уплате которых является периодической, а сумма определяется как процент от остатка задолженности заемщика перед банком на дату платежа (комиссия за поддержание лимита кредитной линии, за ведение ссудного счета), являются притворными, они прикрывают договоренность сторон о плате за кредит, которая складывается из размера процентов, установленных в договоре, а также всех названных в договоре комиссий.

На какую статью отнести комиссию за неиспользованный кредит

Следовательно, на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265, подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ организация может учесть любые вознаграждения банкам, которые экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом порядок расчета комиссионного вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет.

Арбитражная практика подтверждает, что комиссионное вознаграждение банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме. То есть без ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ (см., например, определение ВАС РФ от 8 июля 2009 г.
№ ВАС-8042/09, постановления ФАС Поволжского округа от 17 марта 2009 г. № А57-22510/2007, Северо-Западного округа от 15 июня 2009 г. № А13-9281/2008, от 16 апреля 2008 г.
УСН Ситуация: как организации на упрощенке учесть расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку за выдачу кредита, обслуживание кредитной линии (по нормам или в размере фактически произведенных расходов)? Ответ на этот вопрос зависит от того, какая форма выплаты комиссионного вознаграждения предусмотрена в договоре с банком. Если в договоре банковская комиссия зафиксирована в виде твердой суммы (в рублях), то такую выплату учтите в составе расходов при расчете единого налога в полной сумме (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это объясняется тем, что фиксированные платежи представляют собой оплату за услуги банка. А поскольку данный подпункт не конкретизирует и не ограничивает состав таких расходов, фиксированные платежи можно включить в состав расходов.
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, согласно которой затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Виды банковских комиссий

Взаимоотношения между предприятием и банком регламентируются условиями заключенного договора. В зависимости от вида услуг, оказываемых банком, организацией может быть заключено соглашение на сопровождение расчетного счета, обслуживание вклада или выдачу кредита. Как правило, по договору предприятие обязуется выплачивать банку комиссию за такие виды услуг:

  • расчетно-кассовое обслуживание (сопровождение счета, зарплатного проекта, установка и обслуживание системы «Клиент-банк» и прочее),
  • инкассация,
  • покупка-продажа валюты,
  • сопровождение кредитной линии,
  • доверительное управление имуществом,
  • аренда депозитарных ячеек,
  • пользование лизинговым имуществом.

На каждый вид услуг заключается отдельный договор, в котором описывают условия оказания таких услуг, а также фиксируют порядок их оплаты (единоразовая выплата, периодичные платежи, авансы и прочее).

Отражение комиссии банка в учете

Основанием для отражения в учете операций по выплате и возврате банковской комиссии является договор о банковских услугах. Списание средств со счета предприятия для выплаты комиссии осуществляется по Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Попробуем на примерах разобраться с типовыми проводками на выплату комиссии банку.

Банковская комиссия за услуги инкассации и расчетно-кассовое обслуживание (РКО)

ООО «Император» заключила с банком договоры на оказание следующий услуг:

  • установка системы «Клиент-Банк» на сумму 43 000 руб. без НДС (единоразовая оплата),
  • ежемесячное сопровождение системы «Клиент-Банк» на сумму 3 200 руб. без НДС (помесячная оплата),
  • инкассация денежных средств на сумму 6 200 руб., НДС 945 руб. (единоразовая оплата),
  • РКО на сумму 800 руб. без НДС (единоразовая оплата).

Бухгалтером ООО «Император» будут отражены операции:

  • http://www.garant.ru/consult/account/797361/
  • http://advokat55.com/na-kakuyu-statyu-otnesti-komissiyu-za-neispolzovannyj-kredit/
  • http://saldovka.com/provodki/vzaimoraschety/komissii-banka.html